注册会计师如何对制造费用进行测试？

【问题】

注册会计师如何对制造费用进行测试？

【简要答案】

制造费用测试程序包括：获取制造费用分配汇总表和明细账，核对样本分担的制造费用与成本计算单、分配汇总表合计数与明细账总计数；检查分配标准与统计报告或原始记录的一致性并评估合理性；检查分配过多或过少的差额是否作了适当账务处理；对标准成本法企业检查标准制造费用的确定和差异处理。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十二章《生产与存货循环的审计》

【详细解读】

1. [核对数据]：制造费用分配汇总表中样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；分配汇总表合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符。
2. [检查分配标准]：核对分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关统计报告或原始记录，评估分配标准的合理性。
3. [差异处理]：如果采用预计费用分配率，检查分配过多或过少的差额是否作了适当的账务处理。
4. [标准成本法]：检查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确。

【例子说明】

【例】N公司本月发生制造费用100000元，按机器工时分配，丙产品消耗200小时、总工时500小时，但成本计算单显示丙产品制造费用45000元（按计算应为40000元）。请问注册会计师如何对制造费用进行测试？