如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施哪些审计程序？

【问题】

如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施哪些审计程序？

【简要答案】

如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。程序包括：比较盘点日和报表日之间的存货信息识别异常项目；对存货周转率等实施实质性分析程序；对盘点日至报表日之间的存货采购和销售实施双向检查；测试存货销售和采购的截止是否正确。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十二章《生产与存货循环的审计》

【详细解读】

1. [比较存货信息]：比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并实施适当的审计程序（如实地查看）。
2. [实质性分析程序]：对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序。
3. [双向检查]：对存货采购从入库单查至永续盘存记录及反向核对；对存货销售从货运单据查至永续盘存记录及反向核对。
4. [截止测试]：测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

【例子说明】

【例】I公司资产负债表日为12月31日，但存货盘点日安排在12月25日，盘点结果原材料800吨、产成品500件，12月26日至31日期间购入原材料200吨、发出产成品300件。请问如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施哪些审计程序？