【问题】
注册会计师如何测试被审计单位与供应商定期对账的控制？
【简要答案】
注册会计师应了解对账流程，检查对账差异的调查和处理记录，询问对账人员的职责分离情况，检查管理层对对账结果的复核证据，评价对账控制运行的有效性。
【政策依据】
- 《2026年CPA审计教材》第十一章《采购与付款循环的审计》第三节”采购与付款循环的重大错报风险”和第四节”采购与付款循环的控制测试”
【详细解读】
- 控制描述：被审计单位每月由不负责应付账款核算的财务人员与供应商对账，就对账差异进行调查并编写说明，报经财务经理复核。
- 职责分离：对账人员不负责应付账款核算，保持适当的职责分离，确保对账的独立性。
- 控制测试程序：询问对账人员的职责和对账流程；检查对账差异调查报告及财务经理复核签字；抽样检查对账记录，核对是否与供应商对账单一致；检查对账差异的跟进处理情况；评价对账人员的胜任能力和独立性。
- 相关认定：该控制主要与应付账款的”完整性”“准确性、计价和分摊”“权利和义务”认定相关，有助于发现未入账负债、金额差异和争议款项。
【例子说明】
【例】戊公司每月由应收账款会计王某负责与供应商对账，2025年12月对账发现与供应商F公司差异50万元，请问注册会计师如何测试被审计单位与供应商定期对账的控制？
1. 场景设定：戊公司每月由应收账款会计王某负责与供应商对账，2025年12月对账发现与供应商F公司差异50万元。
2. 规则引用：注册会计师应了解对账流程，检查对账差异的调查和处理记录，询问对账人员的职责分离情况。被审计单位每月由不负责应付账款核算的财务人员与供应商对账，保持适当的职责分离。
3. 具体推导：询问王某对账流程，获取12月对账记录，发现与F公司差异50万元，检查差异调查报告，王某解释为公司12月28日已收货但未收到发票未入账，检查对应验收单日期（12月28日），检查财务经理复核签字，发现差异未及时调整，应付账款低估50万元。进一步问题：王某本负责应收账款核算，但公司安排其与供应商对账，虽非应付账款核算人员，但审计中需关注是否真正独立。
4. 最终结论：对账控制基本有效但期末差异调整不及时，建议由既非应收账款也非应付账款核算的人员负责对账。注册会计师应关注对账人员的独立性。