【问题】
采购与付款循环中付款环节的内部控制包括哪些内容？注册会计师应如何实施控制测试？
【简要答案】
付款环节控制包括：由被授权人员签发支票；确定每张支票附有已批准的未付款凭单且金额一致；签发后注销凭单防止重复付款；不得签发无记名或空白支票；支票预先顺序编号；限制接近空白支票。注册会计师应抽样检查已签发支票的支持性文件，检查注销标记，检查空白支票的保管。
【政策依据】
- 《2026年CPA审计教材》第十一章《采购与付款循环的审计》第二节”采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制”
【详细解读】
- 签发控制：由被授权的财务部门人员负责签发支票；被授权人员应确定每张支票后附有已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致。
- 注销控制：支票一经签发就应在凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
- 空白支票控制：不得签发无记名甚至空白的支票；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；确保只有被授权人员才能接近未经使用的空白支票。
- 控制测试程序：抽样检查已签发支票的支持性文件（未付款凭单、订购单、验收单、发票），检查审批是否完整；检查已付款凭单是否有注销标记；检查支票编号是否连续；检查空白支票的保管是否由授权人员负责；检查作废支票的处理是否恰当。
【例子说明】
【例】丁公司财务部门签发支票支付供应商E公司货款30万元，注册会计师在检查付款控制时，请问采购与付款循环中付款环节的内部控制包括哪些内容？应如何实施控制测试？
1. 场景设定：丁公司财务部门签发支票支付供应商E公司货款30万元，注册会计师检查付款控制。
2. 规则引用：付款环节控制包括：由被授权人员签发支票；确定每张支票附有已批准的未付款凭单且金额一致；签发后注销凭单防止重复付款；支票预先顺序编号；限制接近空白支票。
3. 具体推导：抽样检查该笔付款，检查支票存根，收款人为E公司，金额30万元，检查附有的未付款凭单，凭单后有订购单、验收单、供应商发票（三单核对一致），凭单已加盖”付讫”印戳注销，支票已由财务经理签发，空白支票由出纳保管于保险柜。进一步检查发现12月支票编号连续无跳号。
4. 最终结论：付款环节控制运行有效。该控制在防止重复付款、确保付款经过适当审批方面有效运行。