【问题】
对应收账款函证中的不符事项和未回函项目，注册会计师应如何处理？
【简要答案】
对不符事项需调查核实原因，在询问基础上检查原始凭证和文件资料，必要时与被询证方联系获取解释。对未回函项目实施替代程序，包括检查期后收款、销售合同和出库单、往来邮件等。如识别出收入确认舞弊风险导致不能信赖内部证据，替代程序不能提供所需证据。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第五节”销售与收款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 不符事项原因：登记入账时间不同产生的差异包括——客户已付款但被审计单位尚未收到；货物已发出但仍在途中；客户已退货但被审计单位尚未收到；客户对货物有异议而拒付货款等。
- 不符事项处理：不能仅通过询问得出结论，需检查原始凭证和文件资料予以证实；必要时与被询证方联系获取信息和解释。
- 替代程序：检查资产负债表日后收回的货款（查看相关收款单据）；检查销售合同、销售单、出库单等文件；检查与客户之间的往来邮件。
- 特殊情况：如识别出收入确认舞弊风险，不能信赖从被审计单位取得的审计证据，则替代程序不能提供所需证据，未获取回函应确定对审计工作和审计意见的影响。
【例子说明】
【例】壬公司函证客户A，账面金额100万元，回函确认金额80万元，差异20万元，请问对应收账款函证中的不符事项和未回函项目，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：壬公司函证客户A，账面金额100万元，回函确认金额80万元，差异20万元。
2. 规则引用：对不符事项需调查核实原因，在询问基础上检查原始凭证和文件资料，必要时与被询证方联系获取解释。不符事项原因可能包括登记入账时间不同产生的差异等。
3. 具体推导：收到回函差异20万元，询问壬公司财务人员，解释为A客户已于12月28日付款20万元，检查银行进账单，发现12月28日确有A客户付款20万元，但该款项在次年1月5日才入账，属于入账时间差异。
4. 最终结论：该差异属于入账时间差异，确认不属于错报，注册会计师应记录差异原因。