【问题】
什么是营业收入的”延伸检查”程序？在什么情况下需要实施？
【简要答案】
延伸检查程序是指在识别出收入真实性存在重大异常且常规审计程序无法获取充分适当证据时，对检查范围进行合理延伸的程序，如实地走访供应商和客户、查询关联方关系、检查经销商最终销售情况等。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第五节”销售与收款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 适用情形：识别出收入真实性存在重大异常情况，常规审计程序无法获取充分适当证据。
- 具体程序：实地走访供应商和客户；利用企业信息查询工具查询关联方关系；检查经销商最终销售实现情况；获取并检查关联方银行账户资金流水。
- 实地走访关注点：被访谈对象身份真实性和适当性；是否存在关联方关系；生产经营规模与交易规模是否匹配；商业理由合理性；采购商品用途和去向；库存情况；是否存在抽屉协议；资金往来情况。
- 局限性：可行性受诸多因素影响，IPO审计中实施相对可行。如无法实施应考虑审计范围受限。
【例子说明】
【例】庚公司收入大幅增长但主要客户均为新成立的小规模公司，请问什么是营业收入的延伸检查程序？在什么情况下需要实施？
1. 场景设定：庚公司收入大幅增长但主要客户均为新成立的小规模公司，收入从5000万元增至1亿元，增长100%。
2. 规则引用：延伸检查程序是指在识别出收入真实性存在重大异常且常规审计程序无法获取充分适当证据时，对检查范围进行合理延伸的程序，如实地走访供应商和客户、查询关联方关系等。
3. 具体推导：庚公司收入从5000万元增至1亿元，增长100%，主要5家客户均为当年新成立、注册资本各10万元，交易规模与客户规模不匹配。常规函证程序未发现问题，注册会计师实施延伸检查，实地走访3家主要客户，发现客户办公场所简陋无实际经营，确认庚公司虚构收入。
4. 最终结论：通过延伸检查程序，注册会计师确认了庚公司虚构收入的事实，应当出具否定意见审计报告。