【问题】
注册会计师如何实施主营业务收入的截止测试？
【简要答案】
注册会计师可采用两条审计路径：一是以账簿记录为起点（查多记），从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至客户签收的出库单；二是以出库单为起点（查漏记），从资产负债表日前后若干天已签收的出库单查至账簿记录。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第五节”销售与收款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 路径一（以账簿记录为起点）：从账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，防止多记收入。优点是直观、容易追查，检查跨期收入便捷；缺点是只能检查多记，无法检查漏记。
- 路径二（以出库单为起点）：从已客户签收的出库单查至账簿记录，确定收入是否已记入恰当会计期间，主要检查漏记。
- 两条路径可并用。仓储部门留存的出库单不是实现收入的充分证据，需检查经客户签署的出库单联。销售发票开具日期通常滞后于收入可确认日期，不能作为收入确认日期。
- 注册会计师需根据风险评估选择适当路径。
【例子说明】
【例】己公司为一般制造型企业，在货物送达客户并由客户签收时确认收入，请问注册会计师如何实施主营业务收入的截止测试？
1. 场景设定：己公司为一般制造型企业，在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师需要实施截止测试。
2. 规则引用：注册会计师可采用两条审计路径实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点（查多记），从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至客户签收的出库单；二是以出库单为起点（查漏记）。
3. 具体推导：路径一：从12月31日前后10天的收入明细账中抽取50笔，追查至客户签收的出库单，发现12月28日记录的10万元收入对应客户签收日期为次年1月3日，收入被提前确认，多记本年收入10万元。
4. 最终结论：该案例中收入被提前确认，多记本年收入10万元，建议调整。注册会计师应建议被审计单位将该笔收入调整至正确的会计期间。