【问题】
主营业务收入的常规实质性程序包括哪些？
【简要答案】
包括获取主营业务收入明细表并复核、实施实质性分析程序、检查收入确认方法是否符合准则规定、检查交易价格、检查原始凭证与会计分录、从出库单追查至明细账测试完整性、函证本期销售额、实施销售截止测试、检查销售退回、检查可变对价等。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第五节”销售与收款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 获取明细表：复核加计是否正确，与总账和明细账核对，检查外币折算汇率。
- 实质性分析程序：账面收入与销售清单和增值税销项清单核对；本期与以前期间比较；分析月度/季度销售趋势；关键指标与同行业比较；财务与非财务信息关系分析。
- 检查确认方法：判断在某一时段还是某一时点履行履约义务，评估是否符合企业会计准则。
- 检查交易价格：考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。
- 检查原始凭证：以明细账为起点，检查订购单、销售单、出库单、发票等（发生认定）。
- 测试完整性：从出库单（客户签收联）选取样本追查至明细账。
- 函证销售额：结合应收账款函证，函证本期销售额。
- 截止测试：选取资产负债表日前后若干天的出库单与收入明细账核对。
- 检查销售退回：检查相关手续及会计处理。
- 检查可变对价：核对合同条款，检查估计方法是否恰当。
【例子说明】
【例】注册会计师在审计戊公司时，抽取12月31日前后各5天的出库单进行截止测试，请问主营业务收入的常规实质性程序包括哪些？
1. 场景设定：注册会计师审计戊公司，抽取12月31日前后各5天的出库单进行截止测试。
2. 规则引用：主营业务收入的常规实质性程序包括实施销售截止测试，选取资产负债表日前后若干天的出库单与收入明细账核对。
3. 具体推导：抽取12月26日-次年1月5日的出库单共50张，与主营业务收入明细账核对，发现12月30日出库单（金额10万元）在明细账中记录于次年1月3日，客户签收日期为12月30日，应属于本年收入但被推迟，存在少计收入风险。
4. 最终结论：存在少计收入风险，建议调整至本年确认收入。注册会计师应建议被审计单位将该笔收入调整至正确的会计期间。