【问题】
销售与收款循环中，适当的职责分离包括哪些基本要求？
【简要答案】
企业应分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位；谈判人员至少两人以上并与订立合同人员分离；编制销售发票通知单与开具销售发票的人员分离；销售人员避免接触销货现款；应收票据取得和贴现须经保管票据以外的主管人员书面批准。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第二节”销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制”
【详细解读】
- 销售、发货、收款三项业务需分别设立部门或岗位。
- 销售合同订立前，由两人以上谈判人员与客户谈判，并与订立合同人员分离。
- 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。
- 销售人员应当避免接触销货现款。
- 应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。
- 主营业务收入账由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账。
- 赊销批准职能与销售职能应当分离，以抑制销售人员为追求销量而忽视信用风险的倾向。
【例子说明】
【例】戊公司内部控制中，销售人员王某既负责销售又负责收款和记账，请问销售与收款循环中适当的职责分离包括哪些基本要求？
1. 场景设定：戊公司内部控制中，销售人员王某既负责销售又负责收款和记账。
2. 规则引用：销售与收款循环中，企业应分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位；销售人员应当避免接触销货现款；编制销售发票通知单与开具销售发票的人员分离。
3. 具体推导：王某负责与客户谈判并签订合同，同时负责从客户处收取现金货款，还负责登记应收账款明细账和主营业务收入明细账，该安排违反职责分离原则。销售人员接触销货现款，可能侵占货款并篡改账目掩盖。应改为：销售由王某负责，收款由财务部门出纳负责，记账由另一位会计人员负责。
4. 最终结论：该内部控制安排违反了职责分离原则，存在重大舞弊风险，注册会计师应当将其识别为内部控制缺陷并建议被审计单位整改。