【问题】
什么情况下注册会计师应当实施控制测试？控制测试与了解内部控制有何区别？
【简要答案】
当存在以下情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试评价控制运行的有效性（一贯执行），了解内部控制评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》 – 《2026年CPA审计教材》第八章《控制测试的概念和要求》
【详细解读】
- 控制测试概念：用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
- 应当实施控制测试的情形： – 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（出于成本效益考虑） – 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据（必须实施）
- 控制测试与了解内部控制的区别： – 了解内部控制：评价控制设计的有效性，确定控制是否得到执行 – 控制测试：评价控制运行的有效性，即是否得到一贯执行
- 控制测试获取的证据： – 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 – 控制是否得到一贯执行 – 控制由谁或以何种方式执行
- 了解内部控制获取的证据只需确定控制是否存在、被审计单位是否正在使用（某一时点）。
- 控制测试需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。
【例子说明】
【例】注册会计师A在对B公司进行审计时，需要决定是否实施控制测试，请问什么情况下应当实施控制测试？
1. 场景设定：B公司使用ERP系统处理销售业务，系统自动检查客户信用额度和商品价格，年度销售交易10万笔。
2. 规则引用：当预期控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供充分适当审计证据时，应当实施控制测试。
3. 具体推导：注册会计师通过了解内部控制发现：ERP系统的信用额度检查控制设计合理且已得到执行。由于以下两个原因，注册会计师决定实施控制测试：第一，预期该控制运行有效，若测试结果支持该预期，可减少实质性程序的范围（成本效益考虑）；第二，B公司销售交易高度自动化，仅实施实质性程序（如逐笔检查销售发票）不现实。注册会计师抽取了50笔交易进行控制测试，检查系统是否正确执行了信用额度检查。
4. 最终结论：控制测试结果表明信用额度检查控制一贯有效运行，注册会计师据此适当缩小了应收账款函证的范围，提高了审计效率。