【问题】
注册会计师如何增加审计程序的不可预见性？有哪些具体方法？
【简要答案】
注册会计师可以通过以下方法增加审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第八章《增加审计程序不可预见性的方法》
【详细解读】
- 增加不可预见性的思路： – 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 – 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 – 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 – 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知测试地点
- 实施要点： – 需要与被审计单位管理层事先沟通要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知具体内容 – 审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序 – 项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施不可预见性审计程序
- 不可预见性示例（存货领域）：向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问（如采购、生产人员）；在不事先通知的情况下选择以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。
- [不可预见性示例]：向以前接触不多的员工询问；改变实质性分析程序的对象；针对销售和销售退回延长截止测试期间；函证确认销售条款或选定销售额较不重要但以前未曾关注的交易。
【例子说明】
【例】注册会计师A在连续第三年审计B公司时，计划增加审计程序的不可预见性，请问有哪些具体方法可以采用？
1. 场景设定：B公司是一家连锁零售企业，在前两年的审计中，注册会计师主要审计了12月份的销售交易和年末的存货盘点。
2. 规则引用：注册会计师可以通过调整审计程序的时间、选取不同地点、对未测试过的小额账户实施程序等方式增加不可预见性。
3. 具体推导：注册会计师在前两年审计中发现B公司管理层熟悉审计套路，总是重点准备12月份的销售凭证和总部仓库的盘点。今年注册会计师决定：（1）将销售截止测试的时间从12月调整到11月，测试11月份最后一周和12月份第一周的销售交易；（2）选择一家以前从未到过的偏远门店进行突击存货盘点；（3）对以前未测试过的预收账款账户实施函证程序；（4）改变抽样方法，从按金额大小抽样改为按随机数抽样选取应收账款函证对象。
4. 最终结论：通过增加审计程序的不可预见性，注册会计师降低了被审计单位事先准备、掩盖错报的可能性，提高了审计程序的有效性。