【问题】
审计准则规定注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段”必须”运用分析程序，而非”可以选用”，这一强制要求的理由是什么？
【简要答案】
风险评估阶段强制运用分析程序有助于识别异常变化和潜在重大错报风险领域。总体复核阶段强制运用分析程序有助于最终验证财务报表整体合理性，确保未发现重大错报。两个阶段都是审计的关键节点，强制要求可提高审计质量。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第四节”分析程序” – 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》
【详细解读】
- [风险评估阶段-强制理由]：分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，识别潜在重大错报风险领域，为后续审计程序的设计提供方向。这是审计早期识别风险的关键工具。
- [总体复核阶段-强制理由]：临近审计结束时运用分析程序，在已收集证据的基础上对财务报表整体合理性作最终把关，确保已执行审计程序未遗漏重大错报。
- [实质性阶段-非强制理由]：实质性程序阶段可选用分析程序或细节测试，灵活性更大，因某些认定可能不适合分析程序。
- [质量保证]：两个关键阶段的强制要求确保审计质量和审计效果。
【例子说明】
【例】O公司2025年度审计中，注册会计师在风险评估阶段发现存货周转率大幅下降，在总体复核阶段发现毛利率异常波动，请问注册会计师应如何决定是否实施函证及函证范围？
1. 场景设定：O公司存货周转率从6次降至3次，毛利率从30%波动至15%再恢复；
2. 规则引用：两个阶段强制运用分析程序；
4. 最终结论：两个阶段的强制分析程序分别识别了不同风险，确保审计全面覆盖重大错报风险。