审计计划的修改应该在什么情况下进行？重大修改需要如何记录？

【问题】

审计计划的修改应该在什么情况下进行？重大修改需要如何记录？

【简要答案】

当审计过程中情况发生重大变化、获取新信息、对被审计单位及其经营的了解发生变化时，应当修改审计计划。重大修改应在审计工作底稿中记录修改及其理由。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第二节”总体审计策略和具体审计计划”

【详细解读】

1. [修改原因一]：审计过程中情况发生重大变化，如决定处置重要组成部分、发生重大资产重组。
2. [修改原因二]：获取新信息，如发现前期未识别的重大关联方交易。
3. [修改原因三]：对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，如发现内部控制实际运行不如预期有效。
4. [记录要求]：对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改的，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
5. [持续更新]：审计计划不是一成不变的，需要在整个审计过程中持续更新。

【例子说明】

【例】N公司审计过程中，注册会计师发现公司正在洽谈一项重大收购交易（收购价格占公司总资产50%），而审计计划中未考虑此事项，请问注册会计师制定总体审计策略时应考虑哪些事项？

1. 场景设定：N公司突发重大收购交易，审计计划未涵盖；

2. 规则引用：情况发生重大变化时需修改审计计划并记录；

4. 最终结论：注册会计师在工作底稿中记录重大修改：“由于N公司于2025年12月启动重大收购，增加并购审计程序并调整重要性水平。”