【问题】
当控制运行未留下轨迹时，为什么不宜使用审计抽样？此时注册会计师应当如何获取控制运行有效性的证据？
【简要答案】
未留下运行轨迹的控制（如询问、观察）没有书面记录可供选取和检查，无法定义抽样单元和偏差，因此不宜使用审计抽样。注册会计师通常通过询问、观察等程序获取此类控制的审计证据。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第一节”审计抽样的相关概念”
【详细解读】
- [无轨迹控制举例]：某些控制通过人工观察或口头询问执行，如管理层对异常交易的审查（口头讨论）。
- [不宜抽样的原因]：审计抽样需要从总体中选取样本项目，检查样本的某一特征（偏差）。无轨迹控制无法定义总体和抽样单元，无法确定偏差。
- [替代程序]：对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序。
- [信息技术控制]：在信息技术处理下，有些控制（如系统自动控制）的测试需通过测试信息技术一般控制来实现，不需审计抽样。
【例子说明】
【例】M公司要求”财务总监每日审阅银行付款申请，对异常付款进行口头询问确认”。该控制未留下书面记录，请问该控制是否适合使用审计抽样？注册会计师应如何测试？
1. 场景设定：财务总监口头询问异常付款，无书面记录；
2. 规则引用：未留下运行轨迹的控制不宜使用审计抽样；
4. 最终结论：通过询问、观察和书面声明获取该控制运行有效性的证据。