【问题】
消极式函证回函的可靠性为什么不如积极式函证？未收到消极式函证回函能说明什么问题？
【简要答案】
消极式函证未收到回函不能明确表明被询证者已收到询证函或已核实信息。如果被询证者同意函证信息就不需要回复，因此未回函可能是已核实确认，也可能根本未收到函证，证明力弱于积极式。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证”
【详细解读】
- [证明力差异]：积极式函证要求无论是否同意都必须回函，收到回函即表明被询证者已核实信息。消极式函证仅不同意时才回函，不回函的原因不确定。
- [未回函原因]：未收到消极式回函可能是因为：(1)被询证者已收到并核实信息无误（同意）；(2)被询证者根本未收到询证函；(3)被询证者收到但未予理会。
- [偏向性]：如果函证信息对被询证者不利，更可能回函表示不同意；如信息有利，则倾向于不回函（默示同意）。
- [适用条件]：只有在重大错报风险低、大量小额余额、预期无大量错报且被询证者认真对待时方可考虑消极式函证。
【例子说明】
【例】K公司向500家小额客户（平均余额5000元）发送消极式询证函，要求仅在余额不正确时回复。最终收到5家回函表示不同意，495家未回函，请问注册会计师应如何选择积极式函证和消极式函证？
1. 场景设定：500家客户，消极式函证，5家不同意，495家未回函；
2. 规则引用：未收到回函不能明确表明信息已核实；
4. 最终结论：消极式函证证明力有限，注册会计师对5家差异进行调查，同时考虑是否需要对大额客户补发积极式函证。