【问题】
审计抽样中评价样本结果时，如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师应当得出什么结论并采取什么措施？
【简要答案】
结论为总体不可接受，控制运行有效性不支持计划的重大错报风险评估水平。措施包括：修正重大错报风险评估水平、增加实质性程序、扩大控制测试范围、对影响进行评估。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”
【详细解读】
- [结论]：如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则总体不能接受，控制运行有效性不支持计划评估的重大错报风险水平。
- [措施一]：修正计划的重大错报风险评估水平，提高重大错报风险评估。
- [措施二]：增加实质性程序的性质、时间安排和范围。
- [措施三]：如对重大错报风险评估水平有重大影响的控制运行无效，可能需要扩大控制测试范围或对影响进行评估。
- [替代方法]：测试其他控制以支持计划的重大错报风险评估水平。
【例子说明】
【例】I公司采购付款审批控制的可容忍偏差率为5%，注册会计师选取150个样本，发现8个偏差。总体偏差率上限为6.2%，请问总体偏差率上限超过可容忍偏差率时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：可容忍偏差率5%，样本150个，偏差8个，上限6.2%；
2. 规则引用：上限>可容忍偏差率则总体不可接受；
4. 最终结论：通过增加实质性程序弥补控制有效性不足，以获取充分适当的审计证据。