【问题】
注册会计师在总体复核阶段运用分析程序时，识别出以前未识别的重大错报风险应当如何处理？
【简要答案】
如果在总体复核时识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，并考虑追加审计程序。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第四节”分析程序”
【详细解读】
- [重新评估风险]：重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当。
- [重新评价程序]：在重新评估风险的基础上，重新评价之前计划的审计程序是否充分。
- [追加程序]：如果有必要，追加审计程序以获取充分、适当的审计证据。
- [审计意见影响]：追加程序的结果可能影响最终的审计意见类型。
【例子说明】
【例】H公司审计结束前，注册会计师进行总体复核时发现毛利率从上期的35%下降至本期的15%，但已执行的审计程序未发现重大异常，请问总体复核发现异常但前期程序未发现时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：H公司毛利率从35%骤降至15%，已执行程序未发现异常；
2. 规则引用：总体复核识别新风险需重新评估和追加程序；
4. 最终结论：追加程序发现下半年存在虚构采购2000万元，要求管理层调整，审计意见不受影响。