【问题】
在控制测试中，如何界定总体的适当性和完整性？
【简要答案】
适当性要求总体适合特定审计目标，包括适合测试的方向。完整性要求从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体包含所有相关项目。总体还应具备同质性。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”
【详细解读】
- [适当性定义]：总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。如测试”所有发运商品都已开单”的控制，应从已发运项目中选取样本而非已开单项目。
- [完整性定义]：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。如对所有付款证明得出结论，需确信所有付款证明都已归档。
- [同质性要求]：总体中的所有项目应具有同样的特征。如出口和内销业务处理方式不同，应分别评价，形成两个独立总体。
- [总体变更]：如被审计期间内控制发生变化（新旧控制），需确定分别测试还是合并测试。
【例子说明】
【例】K公司要求每张销售发票必须经过经理签字授权。注册会计师需要测试该控制的有效性，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：K公司全年开具销售发票5000张；
2. 规则引用：总体应适合审计目标，包含所有相关项目；
4. 最终结论：注册会计师将全年5000张发票作为总体，随机选取样本测试签字授权，确保总体完整且适当。