非抽样风险是什么？导致非抽样风险的原因有哪些？如何降低非抽样风险？

【问题】

非抽样风险是什么？导致非抽样风险的原因有哪些？如何降低非抽样风险？

【简要答案】

非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的可能性。原因包括：选择不适于实现特定目标的审计程序、总体不适合测试目标、未能适当定义误差、未能适当评价审计发现。通过适当的质量管理政策和程序可降低。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第一节”审计抽样的相关概念”

【详细解读】

1. [定义与本质]：与抽样风险不同，非抽样风险源于审计程序设计不当、总体选择错误、误差定义偏差或审计发现评价失误等人为因素。即使对总体100%测试也可能存在。
2. [原因一]：选择了不适于实现特定目标的审计程序。如依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
3. [原因二]：选择的总体不适合于测试目标。如测试收入完整性时将主营业务收入日记账界定为总体。
4. [原因三]：未能适当地定义误差（控制偏差或错报）。
5. [原因四]：未能适当地评价审计发现的情况。如错误解读审计证据。
6. [降低方法]：采取适当的质量管理政策和程序、指导监督和复核、仔细设计审计程序、改进审计实务。

【例子说明】

【例】注册会计师测试H公司销售收入的”完整性”认定时，从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运单，请问该审计程序是否能获取与完整性认定相关的证据？

1. 场景设定：H公司全年收入1亿元，从收入明细账选取100笔追查至发运单；

2. 规则引用：总体不适合测试目标会导致非抽样风险；

4. 最终结论：因总体选择不当（应选发运单追查至明细账），即使100%测试也无法实现完整性目标，产生非抽样风险。