函证决策时注册会计师应当考虑哪些因素？

【问题】

函证决策时注册会计师应当考虑哪些因素？

【简要答案】

函证决策需考虑三个因素：评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、其他审计程序能否提供充分适当的审计证据。此外还需考虑被询证者的了解情况、回复能力和客观性。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证” – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》

【详细解读】

1. [因素一-重大错报风险]：评估的认定层次重大错报风险越高，越需要通过函证获取更相关和可靠的审计证据。特别风险可能需要函证特定事项。
2. [因素二-针对的认定]：函证对不同认定的证明力不同。函证应收账款可为”存在”和”权利和义务”提供证据，但不能为”准确性、计价和分摊”提供证据。
3. [因素三-其他审计程序]：应考虑被审计单位的经营环境、内部控制有效性、账户或交易性质、被询证者回函可能性等。
4. [其他考虑]：被询证者对函证事项的了解程度、预期回复的能力和意愿、被询证者的客观性（关联方回函可靠性较低）。
5. [被询证者的客观性]：被询证者的独立性和客观性影响回函可靠性。如果被询证者是被审计单位的关联方，其回函的可靠性会降低，注册会计师应保持警觉并采取进一步审计程序。

【例子说明】

【例】U公司年末应收账款余额5000万元，主要客户为10家大型企业和490家小型经销商。注册会计师需要决定是否实施函证及函证范围，请问注册会计师应如何决定是否实施函证及函证范围？

1. 场景设定：U公司应收账款5000万元，内控有效，以前年度回函率高，其中最大客户V公司与U公司存在关联方关系；

2. 规则引用：应考虑重大错报风险、针对认定、其他审计程序三个因素，同时需关注被询证者的客观性；