【问题】
逾期收费对独立性产生什么影响？会计师事务所应如何应对？
【简要答案】
如果审计客户长期未支付应付费用，尤其是相当部分的费用在下一年度审计报告出具前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所通常要求客户在审计报告出具前付清上一年度费用。逾期费用较高时应评价是否视同向客户提供贷款。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第三章”审计业务的独立性要求”第二节”收费”
【详细解读】
- [一般要求]：通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度费用。
- [不利影响]：长期未支付费用可能因自身利益产生不利影响。
- [防范措施]：收取逾期部分款项；由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。
- [视同贷款]：如果从审计客户收取的相当部分费用长期逾期或逾期费用较高，应确定逾期收费是否可能被视同向客户提供贷款。
- [继续决策]：确定是否继续接受委托或继续执行审计业务。
【例子说明】
【例】甲会计师事务所审计A公司，2024年度审计费用100万元，截至2025年12月31日（2025年度审计报告出具前），A公司仍未支付2024年度费用。2025年度审计费用也是100万元，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：审计客户长期拖欠前一年度审计费用；
2. 规则引用：逾期收费可能因自身利益产生不利影响；
3. 具体推导：2024年度费用100万元在2025年度审计报告出具前仍未支付，且金额较大（占两年费用的一半），可能因自身利益产生不利影响；该逾期收费可能被视同向A公司提供了100万元贷款；
4. 最终结论：甲事务所应当评价不利影响的严重程度，考虑收取逾期款项，必要时由未参与审计的适当人员复核审计工作，或考虑是否继续接受委托。