【问题】
审计业务中的独立性包括哪两个层面？各自的含义是什么？
【简要答案】
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是指注册会计师在作出职业判断和提出结论时发自内心地遵循了诚信原则、客观公正原则，保持了职业怀疑。形式上的独立性是指注册会计师在理性且充分知情的第三方看来是否独立。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第三章”审计业务的独立性要求”第一节”基本概念和要求” – 《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》
【详细解读】
- [实质上的独立性]：注册会计师内心真正遵循诚信原则、客观公正原则，保持职业怀疑，不受任何利害关系影响。
- [形式上的独立性]：理性且充分知情的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所、审计项目团队成员等相关人员遵循了诚信原则、客观公正原则，保持了职业怀疑。
- [两者关系]：实质独立是基础，形式独立是外在表现。两者缺一不可。
- [应用步骤]：识别对独立性的不利影响→评价严重程度→必要时采取防范措施消除或降低至可接受水平。
【例子说明】
【例】甲会计师事务所审计A上市公司，项目合伙人张某的配偶在A公司担任普通文员职位，张某认为自己内心完全独立，未向事务所报告，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：项目合伙人配偶在审计客户任职但未报告；
2. 规则引用：独立性包括实质独立和形式独立两个层面；
3. 具体推导：张某可能认为自己内心独立（实质独立），但从理性且充分知情的第三方角度看，其配偶在审计客户任职可能影响独立性的观感（形式独立受损）；即使配偶职位普通，也应按照事务所政策和程序进行咨询；
4. 最终结论：注册会计师不仅要保持实质上的独立，还要确保在第三方看来也是独立的。张某应当向事务所报告该情况，由事务所评价是否需要采取防范措施。