【问题】
可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括哪些？
【简要答案】
可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括五类：自身利益、自我评价、推介或代理、密切关系和外在压力。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第二章”职业道德基本原则和解决职业道德问题的基本思路”第二节”职业道德概念框架”
【详细解读】
- [自身利益]：由于某项经济利益或其他利益可能不当影响会员的判断或行为而产生的不利影响。如在客户中拥有直接经济利益、收入过分依赖某一客户。
- [自我评价]：会员在执行当前业务过程中，其判断需要依赖本人以往执行业务时作出的判断或得出的结论，可能不恰当地评价这些以往判断而产生的不利影响。
- [推介或代理]：会员倾向客户或工作单位的立场，导致客观公正原则受到损害而产生的不利影响。如推介客户的产品、为客户辩护。
- [密切关系]：会员由于与客户或工作单位存在长期或密切的关系，导致过于偏向他们的利益或过于认可他们的工作而产生的不利影响。
- [外在压力]：会员迫于实际存在的或可感知到的压力，导致无法客观行事而产生的不利影响。如受到客户解除业务关系的威胁。
【例子说明】
【例】注册会计师张某为A公司提供审计服务，同时A公司占甲会计师事务所收入的60%。A公司要求张某对一笔200万元的异常交易出具无保留意见，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：审计客户收入占比高且施加压力；
2. 规则引用：分析五类不利影响因素；
3. 具体推导：自身利益——A公司占事务所收入60%，担心失去客户影响收入；外在压力——客户要求出具无保留意见构成压力；密切关系——长期审计形成的密切关系；
4. 最终结论：三种不利因素同时存在，注册会计师应当运用职业道德概念框架，评价不利影响的严重程度，超出可接受水平的应采取防范措施（如由更高级别人员复核）或拒绝/终止业务。