【问题】
什么是通用目的编制基础和特殊目的编制基础？
【简要答案】
通用目的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，在我国主要是指企业会计准则和相关会计制度。特殊目的编制基础旨在满足财务报表特定使用者对财务信息的需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第二节”审计要素”
【详细解读】
- [通用目的编制基础]：满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，具有普遍适用性。我国企业会计准则是最主要的通用目的编制基础。
- [特殊目的编制基础]：满足特定使用者的特定需求，适用范围有限。包括计税基础、监管报告要求、合同约定等。
- [适用要求]：注册会计师应根据审计具体情况，确定适用的财务报告编制基础，并据此获取审计证据、评价财务报表编制质量。
【例子说明】
【例】A公司按照企业会计准则编制年度财务报表供股东和投资者使用，同时按照税务机关要求编制计税基础财务报表用于纳税申报，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：同一公司按照不同编制基础编制两套财务报表；
2. 规则引用：企业会计准则属于通用目的编制基础，计税基础属于特殊目的编制基础；
3. 具体推导：年度财务报表按照企业会计准则编制，旨在满足广大投资者、债权人等共同的信息需求；计税基础财务报表按照税法规定编制，旨在满足税务机关的特定监管需求；
4. 最终结论：注册会计师审计时需明确适用的编制基础，对按照不同编制基础编制的财务报表应分别评价。