【问题】
什么是职业怀疑？注册会计师应当如何理解职业怀疑？
【简要答案】
职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑要求秉持质疑理念、对引起疑虑的情形保持警觉、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第四节”审计基本要求” – 《中国注册会计师审计准则第200号》
【详细解读】
- [质疑理念]：职业怀疑在本质上要求秉持质疑的思维方式，具有批判和质疑的精神，摒弃”存在即合理”的逻辑思维。
- [保持警觉]：对引起疑虑的情形保持警觉，包括相互矛盾的审计证据、对文件记录或询问答复的可靠性产生怀疑的信息、可能存在舞弊的情况、需要实施追加程序的情形。
- [审慎评价证据]：质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，在怀疑信息可靠性或存在舞弊迹象时需进一步调查。审计中的困难、时间或成本不能作为省略不可替代程序或满足于说服力不足证据的理由。
- [客观评价管理层]：不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，即使认为管理层正直诚实，也不能降低保持职业怀疑的要求。
【例子说明】
【例】注册会计师在审计A公司时，发现销售发票上的签字笔迹与以前年度明显不同，且某大客户的回函确认金额与账面记录存在10万元差异。管理层解释说是笔迹变化和记账差错，请问询证函回函存在差异时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：审计中发现异常迹象（笔迹变化、函证差异）；
2. 规则引用：职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉并进行审慎评价；
3. 具体推导：笔迹变化和函证差异属于需要保持警觉的情形，注册会计师不能仅凭管理层的解释就接受，而应进一步调查——核对更多的销售发票笔迹、向该大客户重新发函或实施替代程序、检查相关银行收款记录；
4. 最终结论：保持职业怀疑意味着注册会计师不能轻易接受管理层解释，必须通过追加审计程序获取充分适当的审计证据来验证。