【问题】
个人所得税的境外所得税收抵免如何计算？
【简要答案】
居民个人从中国境外取得的所得，已在境外缴纳的个人所得税税额，可以在抵免限额内抵免应纳税额。抵免限额按分项分国计算。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第五章个人所得税法第四节境外所得的税额扣除
【详细解读】
- 抵免方法已在境外缴纳的个人所得税税额，可在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。
- 抵免限额计算分国（地区）分项计算。某国（地区）某项目抵免限额=中国税法计算的该居民个人全球应纳税额×来源于该国（地区）该项目的所得÷全球应纳税所得额。
- 超过抵免限额的部分，可在以后5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补抵。
- 需提供的资料境外征税主体出具的税款所属年度纳税凭证。
- 非居民个人在中国境内取得所得，在境外缴纳的税款不得在中国抵免。
【例子说明】
场景设定：某个体工商户2026年营业收入100万元，成本费用70万元（含业主工资8万元），无以前年度亏损。请问该纳税人应如何计算和处理？
规则引用：根据《中华人民共和国个人所得税法》及2023年第12号公告，个体工商户经营所得适用五级超额累进税率。应纳税所得额=收入总额-成本费用-损失+纳税调整。业主工资不得税前扣除，但可享受每年6万元费用扣除标准。2023-2027年年应纳税所得额不超过200万元的部分减半征收。
具体计算/推导：①纳税调整业主工资8万元不得扣除→调增8万元； ②应纳税所得额=100-70+8（业主工资调增）-6（业主费用扣除）=32万元； ③适用税率30%（超过30万元至50万元级），速算扣除数40500元； ④应纳税额=320000×30%-40500=96000-40500=55500元； ⑤减半征收55500×50%=27750元。
最终结论：该个体工商户2026年应纳个人所得税27750元。实际税负率为27750÷320000=8.67%。减半征收政策有效降低了个体工商户的税负。