【问题】
混合用途长期资产的进项税额如何抵扣？
【简要答案】
原值≤500万元的单项长期资产可全额抵扣；原值>500万元的，购进时先全额抵扣，此后在用于混合用途期间按调整年限逐年计算不得抵扣的进项税额并调整。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第二章增值税法第四节一般计税方法
【详细解读】
- 混合用途定义长期资产既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税、免税、非应税交易、集体福利或个人消费（五类不允许抵扣项目）。
- 原值≤500万元对应的进项税额可以全额抵扣。
- 原值>500万元购进时先全额抵扣，此后根据调整年限逐年计算五类不允许抵扣项目对应的不得抵扣进项税额。
- 调整年限不动产和土地使用权20年；飞机、火车、轮船10年；其他长期资产5年。
- 调整起始时间从取得或资本化改造完成且原值超过500万元后首次计提折旧或摊销的当月开始。
【例子说明】
场景设定：甲公司2026年1月购入一栋办公楼，原值1200万元，取得进项税额108万元。该楼既用于办公（一般计税项目），又设有职工食堂（集体福利）。假设办公楼调整年限为20年，采用平均年限法计提折旧。请问该办公楼进项税额应如何处理？
规则引用：根据《长期资产进项税额抵扣暂行办法》，原值>500万元的混合用途长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在混合用途期间，根据调整年限逐年计算五类不允许抵扣项目对应的不得抵扣进项税额，逐年调整。
具体计算/推导：
- 购进时全额抵扣进项税额108万元。
- 每年调整计算 ①年折旧额=1200÷20=60万元。 ②假设当年用于集体福利的折旧额占全部折旧额的比例为20%（即食堂部分对应折旧额12万元），则不允许抵扣项目对应进项税额=108×(12÷60)=
- 6万元。 ③于次年1月申报期内将
- 6万元作进项税额转出。
最终结论：甲公司2026年购入办公楼可全额抵扣108万元进项税，但需在2027年1月申报时，将其中用于集体福利部分对应的21.6万元作进项税额转出。此后19年每年均需根据实际用途比例计算转出额。