【问题】
内部固定资产交易抵销如何连续编制？
【一句话答案】
连续编制合并报表时，首先抵销期初未实现利润对年初未分配利润的影响，然后抵销本期多提或少提的折旧，同时调整上年累计折旧对年初未分配利润的影响。内部交易固定资产处置前，每年都需进行此类抵销。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第二十七章 合并财务报表
【详细解读】
- 场景设定：甲公司持有乙公司70%股权。购买日乙公司存货公允价值高于账面价值200万元（当年全部售出），固定资产公允价值高于账面价值700万元（剩余使用年限7年）。乙公司当年账面净利润1000万元。
- 规则引用：根据《企业会计准则第33号》，购买日资产评估增值的后续影响：存货评估增值当年全部实现（调减利润200万），固定资产评估增值每年多提折旧=700/7=100万元。
- 具体计算/推导：计算：按公允价值调整后净利润=1000-200-100=700万元。少数股东损益=700×30%=210万元。归属母公司净利润=700×70%=490万元。
- 最终结论：抵销时按调整后净利润700万元计算少数股东损益和归属母公司净利润。存货评估增值200万元当年已全部实现，固定资产评估增值每年多提折旧100万元。
【例子说明】
场景设定：甲公司持有乙公司70%股权。购买日乙公司存货公允价值高于账面价值200万元（当年全部售出），固定资产公允价值高于账面价值700万元（剩余使用年限7年）。乙公司当年账面净利润1000万元，请问应如何连续编制？
规则引用：根据《企业会计准则第33号》，购买日资产评估增值的后续影响：存货评估增值当年全部实现（调减利润200万），固定资产评估增值每年多提折旧=700/7=100万元。
具体计算/推导：计算：按公允价值调整后净利润=1000-200-100=700万元。少数股东损益=700×30%=210万元。归属母公司净利润=700×70%=490万元。
最终结论：抵销时按调整后净利润700万元计算少数股东损益和归属母公司净利润。存货评估增值200万元当年已全部实现，固定资产评估增值每年多提折旧100万元。