【问题】
前期差错如何更正？
【一句话答案】
前期差错应采用追溯重述法更正，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
【详细解读】
- 追溯重述法：视同差错从未发生，调整相关项目
- 影响损益的：调整发现当期的期初留存收益
- 不影响损益的：调整相关项目期初数
- 不切实可行的：可采用未来适用法
【例子说明】
场景设定：甲公司2026年3月发现2025年将应费用化的研发支出100万元错误资本化为无形资产。该研发未形成无形资产。已摊销10万元，请问应如何更正？
规则引用：根据《企业会计准则第28号》第十二条，前期差错采用追溯重述法更正。将不应资本化的支出从无形资产中转出。
具体计算/推导：计算：冲减无形资产原值100万，冲回累计摊销10万，净影响90万。所得税影响=90×25%=22.5万（减少应交税费）。留存收益调减=90-22.5=67.5万元。
最终结论：调整分录：借以前年度损益调整90万、累计摊销10万，贷无形资产100万；借应交税费——应交所得税22.5万，贷以前年度损益调整22.5万；借盈余公积6.75万、未分配利润60.75万，贷以前年度损益调整67.5万。