【问题】
境外经营财务报表折算时所有者权益项目如何处理？
【一句话答案】
除未分配利润外按发生时的即期汇率折算。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第二十二章 外币折算
【详细解读】
- 股本/实收资本：按发生时的即期汇率
- 资本公积：按发生时的即期汇率
- 盈余公积：按发生时的即期汇率
- 未分配利润：按利润表折算后的净利润和利润分配计算
- 外币报表折算差额：在其他综合收益中列示
【例子说明】
场景设定：甲公司2025年6月1日签订远期外汇合约（衍生工具），约定12月31日以7.1汇率买入100万美元。签约日远期汇率7.1，即期汇率7.0。12月31日即期汇率7.3，请问境外经营财务报表折算时所有者权益项目如何处理？
规则引用：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和套期会计规定，该远期合约为衍生工具。不符合套期会计条件的，按公允价值计量，变动计入当期损益。
具体计算/推导：计算：该远期合约对甲公司有利（约定买入价7.1<市场价7.3），年末为资产。内在价值=(7.3-7.1)×100=20万元（按折现后现值计量可能略低）。
最终结论：会计分录：借衍生工具——远期合约20万元，贷公允价值变动损益20万元。衍生工具按公允价值计量，变动计入当期损益。