【问题】
资产组减值测试时商誉如何分摊？
【一句话答案】
商誉应分摊至相关资产组或资产组组合。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第八章 负债
【详细解读】
- 分摊基础：公允价值比例
- 分摊限制：分摊后的账面价值不超过可收回金额
- 减值顺序：先抵减商誉，再按比例抵减其他资产
- 每年测试：商誉至少每年进行减值测试
【例子说明】
场景设定：甲公司2025年1月1日发行3年期公司债券，面值1000万元，票面利率6%，实际利率5%，每年末付息。发行价格计算，请问应如何分摊？
规则引用：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融负债初始按公允价值计量（发行收款），后续按实际利率法摊销。
具体计算/推导：计算：利息现值=60×2.7232（年金现值系数，3年5%）=163.39万元；本金现值=1000×0.8638（复利现值系数，3年5%）=863.8万元；发行价格=163.39+863.8=1027.19万元。利息调整=1000-1027.19=-27.19万元（溢价）。
最终结论：会计分录：借银行存款1027.19万元，贷应付债券——面值1000万元、——利息调整27.19万元。按实际利率法后续摊销。