【问题】
企业合并中取得的无形资产公允价值不能可靠计量时如何处理？
【一句话答案】
与商誉一并确认为单项资产。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第五章 投资性房地产
【详细解读】
- 单独辨认：能够单独辨认但公允价值不能可靠计量
- 一并确认：与商誉一并确认为单项资产
- 示例：天然矿泉水商标与特定泉眼不可分离
- 处理原则：作为资产组独立于商誉确认
【例子说明】
场景设定：甲公司2025年1月1日将原自用办公楼（原值5000万元，累计折旧2000万元，账面价值3000万元）改为出租给乙公司，租期3年。转换日该办公楼公允价值为3500万元。甲公司采用公允价值模式计量，请问企业合并中取得的无形资产公允价值不能可靠计量时如何处理？
规则引用：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十六条规定，自用建筑物停止自用改为出租时，应按转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益（转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益）。
具体计算/推导：计算：转换日公允价值3500万元-账面价值3000万元=500万元（差额）。该差额500万元计入其他综合收益（因为公允价值>账面价值）。若公允价值<账面价值，差额计入公允价值变动损益。
最终结论：会计分录：借投资性房地产——成本3500万元、累计折旧2000万元，贷固定资产5000万元、其他综合收益500万元。采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。