【问题】
内部开发无形资产的成本包括哪些？
【一句话答案】
内部研发形成的无形资产成本包括满足资本化条件时点至达到预定用途前的支出。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第四章 无形资产
【详细解读】
- 包括：材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权摊销、资本化利息
- 不包括：间接费用、无效和初始运作损失、培训支出
- 费用化支出不调整：资本化之前已费用化的支出不再调整
- 资本化时点：满足五项资本化条件时开始资本化
【例子说明】
场景设定：甲公司购入土地使用权1000万元用于建造厂房，建造期间2年（2025-2026年）。土地使用权按50年摊销，年摊销额20万元，请问有哪些？
规则引用：根据《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并，仍作为无形资产核算。但建造期间土地使用权的摊销应计入在建工程（厂房成本）。
具体计算/推导：计算：建造期间（2025-2026年）每年摊销额20万元计入在建工程。2年合计40万元摊销额计入厂房成本。厂房达到预定可使用状态后，土地使用权摊销计入管理费用。
最终结论：2025年会计分录：借在建工程20万元，贷累计摊销20万元。厂房达到预定可使用状态时，入账价值包含土地使用权摊销额40万元（2年）。之后借管理费用20万元，贷累计摊销20万元。