【问题】
无形资产的研究阶段和开发阶段支出应如何处理？
【一句话答案】
研究阶段支出全部费用化；开发阶段支出符合条件的资本化。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第四章 无形资产
【详细解读】
- 研究阶段：支出全部计入当期损益（管理费用-研究费用）
- 开发阶段：同时满足五项条件的资本化
- 无法区分：无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化
- 购买进行中项目：符合资本化条件的确认为无形资产
【例子说明】
场景设定：甲公司2025年研发支出：研究阶段支出40万元（全部费用化），开发阶段费用化支出30万元，资本化支出80万元（形成无形资产）。税法规定费用化部分按100%加计扣除，资本化部分按200%摊销税前扣除，请问无形资产的研究阶段和开发阶段支出应如何处理？
规则引用：根据《企业所得税法》第三十条和《企业会计准则第18号——所得税》，研究开发费用加计扣除形成永久性差异和暂时性差异。费用化部分加计扣除形成永久性差异（不影响递延所得税）；资本化部分加计摊销形成可抵扣暂时性差异。
具体计算/推导：计算：费用化合计70万元（40+30），税前扣除140万元（70×200%），永久性差异70万元（不影响递延所得税）。资本化支出80万元，会计计税基础=80万元（按会计摊销扣除），税法计税基础=160万元（80×200%，按税法摊销扣除）。可抵扣暂时性差异=160-80=80万元。
最终结论：费用化部分的加计扣除形成永久性差异，只影响当期所得税，不确认递延所得税。资本化部分形成可抵扣暂时性差异80万元，但因其初始确认不影响损益，根据准则豁免规定不确认递延所得税资产。