【问题】
会计要素计量属性的应用原则是什么？
【一句话答案】
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第一章 总论
【详细解读】
- 基本原则：一般采用历史成本
- 公允价值引入：适度、谨慎、有条件地引入
- 数据资源：当前尚不具备公允价值计量条件
【例子说明】
场景设定：甲公司2020年1月1日发行5年期公司债券，面值1000万元，票面利率5%，实际利率6%，发行价格957万元（折价发行）。2025年12月31日该债券已到期偿还，请问会计要素计量属性的应用原则是什么？
规则引用：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产/金融负债，按实际利率法计算利息收入/费用。历史成本计量属性要求资产和负债按交易发生时的实际金额计量。
具体计算/推导：计算（以2020年为例）：年初摊余成本=957万元；实际利息费用=957×6%=57.42万元；票面利息=1000×5%=50万元；利息调整摊销=57.42-50=7.42万元；年末摊余成本=957+7.42=964.42万元。各期按历史成本（摊余成本）计量，不随市场利率变动调整。
最终结论：2020年末会计分录：借财务费用57.42万元，贷应付利息50万元、应付债券——利息调整7.42万元。该债券按历史成本（实际利率法摊余成本）计量，各期利息费用反映实际融资成本，而非票面利率。